試験研究費が高水準である場合の特別控除
2017/4/20
「サラリーマン税理士さくさの納税のすすめ」第22号
ご覧いただきありがとうございます。
本日は「試験研究費が高水準である場合の特別控除」についてお話します。この規定は、前回お話した「試験研究費の増加に係る特別控除」と同じ租税特別措置法第42条の4内にセットで規定されているもので、どちらか一方の選択適用となっており、一括りして「試験研究費が増加“等”した場合の法人税額の税額控除」と呼ばれています。
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試験研究費が高水準である場合の特別控除
青色申告書を提出する法人の各事業年度において一定の要件に該当する場合には、その法人のその事業年度の所得に対する調整前法人税額から一定の方法により計算した控除額を控除します。
＜要件＞
その事業年度の試験研究費割合が10％を超えていること
つまり、
その事業年度の所得の金額の計算上損金の額に算入される試験研究費の額を平均売上金額（その事業年度及び過去3事業年度の合計4事業年度分の売上高の平均額）で除して計算した割合が10％を超えていること
もっと簡単に言い換えれば、
当期の試験研究費の額が平均売上金額の10％を超えていることです。
＜計算式＞
（1）先ずは、税額控除限度額を計算します。
（試験研究費の額 － 平均売上金額×10％）× 控除率※ ＝ 税額控除限度額
※控除率 ＝（試験研究費割合 － 10％）× 0.2
（2）次に、税額基準額を計算します。
調整前法人税額 × 10％ ＝ 税額基準額
（3）最後に、税額控除限度額と税額基準額を比較して、いずれか少ない金額を特別控除額とします。
平成２９年度の税制改正
試験研究費の増加に係る特別控除が廃止されることとなりましたが、この規定は、平成29年度改正において、平成31年3月31日までの2年間延長されることとなりました。平成29年3月31日までに開始する事業年度においては、試験研究費の増加に係る特別控除との選択適用があることにご留意下さい。
最近春らしい季節になってきましたね。
ウグイスの声をよく聞くようになりました。
ここまでご覧くださいましてありがとうございました。
皆様の幸せを心よりお祈り申し上げます。
さくさ
試験研究費の増加に係る特別控除
2017/4/18
「サラリーマン税理士さくさの納税のすすめ」第21号
ご覧いただきありがとうございます。
《今日の前フリ》
最近、感情の伝染に罹ってしまいました。
普段なら僕は、話し相手や周りの人たちの感情に流されることは少ないのです。
特に怒りの感情なんて、完全にバリアを張ってシャットアウトしていますから。
多少嫌なことを言われようが、言い争いの場に遭遇しようが、全然大したことないのです。
しかし最近、地域の会合の場で、お互いが相手のことを思いやらない怒気のこもった言葉を飛び交わしている部屋に2時間も滞在する羽目になってしまったのです。
これにはさすがのバリア効果も薄れてきてしまいましたね。伝染したと思いました。
時既に遅しですが、結局、最後は途中退席しました。
これを浄化するのには一苦労しました。その翌々日、職場でふとしたことから、危うく“怒りレベル”の発言をしそうになりましたが、やっとのことで“叱るレベル”で落ち着かせることが出来ました。ふぅ、あぶないあぶない。
でも実はこれ、僕の収穫となったのです。今までは、叱りたくても叱り方が分からない場面がありましたから。おかげさまで、怒気なんて一切出さずに、場を引き締めるための気の出し方を体得することが出来ました。笑
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このシリーズ、長くなりましたね。今回は、試験研究費の増加に係る特別控除についてお話します。
試験研究費の増加に係る特別控除
青色申告書を提出する法人の各事業年度において次の一定の要件に該当する場合には、その法人のその事業年度の所得に対する調整前法人税額から一定の方法により計算した控除額を控除します。
＜要件＞
・増加試験研究費の額が比較試験研究費の額の５％を超えること、かつ
・当期の試験研究費の額が基準試験研究費の額を超えること
増加試験研究費の額・・・当期の試験研究費の額 － 比較試験研究費の額
比較試験研究費の額・・・過去3年間の試験研究費の額の平均額
基準試験研究費の額・・・過去2年間の試験研究費の額のうち多い金額
＜計算式＞
（1）先ずは、増加試験研究費割合を計算します。
増加試験研究費の額 ÷ 比較試験研究費の額 ＝ 増加試験研究費割合（最大30％）
（2）次に、税額控除限度額を計算します。
増加試験研究費の額 × 増加試験研究費割合 ＝ 税額控除限度額
（3）さらに、税額基準額を計算します。
調整前法人税額 × 10％ ＝ 税額基準額
（4）最後に、税額控除限度額と税額基準額を比較して、いずれか少ない金額を特別控除額とします。
平成２９年度の税制改正
この規定は、平成29年度改正において廃止されることとなりました。しかしながら、平成29年3月31日までに開始する各事業年度においては従前のとおりですので、法人の決算期によっては、まだ適用可能な法人があることにご留意下さい。
試験研究費の増加に係る特別控除は廃止となりますが、増加分の優遇措置については、先日お話しました試験研究費の総額に係る特別控除（時限措置）にその内容が織り込まれていると理解しています。
ここまでご覧くださいましてありがとうございました。
皆様の幸せを心よりお祈り申し上げます。
さくさ
中小企業者等の試験研究費の特別控除
2017/4/16
「サラリーマン税理士さくさの納税のすすめ」第20号
ご覧いただきありがとうございます。
今日はこの春最後になるだろう花見散策に出かけました。
いやぁ、とても暑かったです。ホントに。
服装を間違えてしまいまいました。ジャケットを着て出かけたのですが、道中はずっと脱いで腕に掛けていましたから。昼間は半袖が正解でしたね。
外国人の観光客がとても多かったです。撮影スポットなんて、回りの100人中、日本人は10人もいなかったと思います。
僕が小学生くらいの時には、外国人が数人いただけで、「外人だ、外人だ」って物珍しく思っていましたから、ずいぶんと時代は変わりましたね。
僕は、今の多くの外国人が日本を観光している状態を嬉しく思います。もっとたくさんの外国人に日本を体験してもらいたいですね。
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さて、前回、前々回で「特別試験研究費の特別控除」及び「試験研究費の総額に係る特別控除」についてお話ししました。
今回は、中小企業者等の試験研究費の特別控除についてお話しします。
今回の中小企業者等の試験研究費の特別控除については、前回の試験研究費の総額に係る特別控除との選択適用になりますが、控除率が明らかに今回の特別控除の方が有利となるので、中小企業者等の方は実務上は今回の特別控除の方を選択すると良いですね。
中小企業者等
法人税法では、この“中小企業者等”という用語がよく登場し、中小企業者等に限定した優遇規定が数多くあります。
中小企業者等とは、次のいずれかの法人をいいます。
・資本金又は出資の金額が1億円以下の法人
・資本金又は出資を有しない法人のうち、常時使用する従業員数が1000人以下の法人
・農業協同組合等
但し、次の法人は、上記に該当しても中小企業者等に該当しません。
・大規模法人（資本金若しくは出資の金額が1億円超の法人又は資本若しくは出資を有しない法人のうち常時使用する使用人の数が1000人を超える法人のことをいう。）に発行済株式又は出資の総数等の3分の2以上を所有されている法人
・2以上の大規模法人に発行済株式又は出資の総数等の3分の2以上を所有されている法人
つまり、見かけ上の会社の規模は中小であっても、大企業の子会社などのように、実質的には大企業の一事業部門と考えられるような企業については、優遇規定は必要ないでしょう、ということです。
中小企業者等の試験研究費の特別控除
中小企業者等で青色申告書を提出するものの各事業年度において、その事業年度の所得の金額の計算上損金の額に算入される試験研究費の額がある場合には、その法人のその事業年度の所得に対する調整前法人税額から次の計算式で計算した特別控除額を控除します。
＜計算式＞
（1）先ずは、税額控除限度額を計算します。
特別試験研究費以外の試験研究費の額 × 控除率（※） ＝ 税額控除限度額
※控除率は、12％～17％で、増減試験研究費割合によって、次のように異なります。
・増減試験研究費割合が5％超の場合
控除率 ： 12％ ＋ （増減試験研究費割合－5％） × 0.3
・増減試験研究費割合が5％以下の場合
一律12％
増減試験研究費割合とは、試験研究費の額から比較試験研究費の額を減算した金額の当該比較試験研究費に対する割合をいいます。
比較試験研究費とは、前3年以内に開始した各事業年度において損金の額に算入される試験研究費の額を平均した額をいいます。
（2）次に、税額基準額を計算します。
調整前の法人税額 × 25％ ＝ 税額基準額
（ただし、増減試験研究費割合が5％超の場合には、10％の上乗せ規定があります。）
（3）最後に、税額控除限度額と税額基準額を比較して、いずれか少ない金額が特別控除額になります。
平成２９年度の税制改正
上記の控除率は、平成29年4月から平成30年度末までの時限措置になります。
改正前は試験研究費割合に応じて12％の控除率でしたが、12％～17％に改正されました。平成30年4月からは恒久措置の一律12％に戻ります。
ここまでご覧くださいましてありがとうございました。
皆様の幸せを心よりお祈り申し上げます。
さくさ
試験研究費の総額に係る特別控除
2017/4/14
「サラリーマン税理士さくさの納税のすすめ」第19号
ご覧いただきありがとうございます。
今日は職場で「お花見昼食会」をしました。
僕の職場では、毎年この時期になると、職場の駐車場にブルーシートを敷いて座り、駐車場周辺の桜を見ながら、皆で輪になって、“特製仕出し弁当”を愉しむ習慣があります。
今日は暑いくらいで、じりじりと日焼けするような日差しでしたが、時間的に1時間足らずのお花見昼食会としては、今週1週間の中ではベストな日取りでした。
対極的に去年のお花見昼食会が思い出されます。ほとんど散りかけの桜の花びらが舞う中で、皆が寒さに震えながら、紙コップが突風で飛ばされないように気を使い、黙々と弁当を食べていたことを思い出します。
僕にとっては、去年も今年もどちらも思い出に残る楽しい昼食会です。
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さて、前回は「特別試験研究費の特別控除」についてお話ししました。「特別試験研究費の特別控除」は、「試験研究費の総額に係る特別控除」又は「中小企業者等の試験研究費の特別控除」とは別に、優先して特別控除が受けられる制度となっています。
今回は、試験研究費の総額に係る特別控除についてお話しします。
試験研究費の総額に係る特別控除
青色申告書を提出する法人の各事業年度において、その事業年度の所得の金額の計算上損金の額に算入される試験研究費の額がある場合には、その法人のその事業年度の所得に対する調整前法人税額から次の計算式で計算した特別控除額を控除します。
＜計算式＞
（1）先ずは、税額控除限度額を計算します。
特別試験研究費”以外”の試験研究費の額 × 控除率（※） ＝ 税額控除限度額
※控除率は、6％～14％で、増減試験研究費割合によって次のように異なります。
・増減試験研究費割合が5％超の場合
控除率 ： 9％ ＋ （増減試験研究費割合－5％） × 0.3
・増減試験研究費割合が－25％以上5％以下の場合
控除率 ： 9％ － （5％－増減試験研究費割合） × 0.1
・増減試験研究費割合が－25％未満の場合
一律6％
・設立事業年度である場合又は比較試験研究費の額がゼロである場合
一律8.5％
増減試験研究費割合とは、試験研究費の額から比較試験研究費の額を減算した金額の当該比較試験研究費に対する割合です。
比較試験研究費とは、前3年以内に開始した各事業年度において損金の額に算入される試験研究費の額を平均した額です。
（2）次に、税額基準額を計算します。
調整前の法人税額 × ２５％ ＝ 税額基準額
（3）最後に、税額控除限度額と税額基準額を比較して、いずれか少ない金額を特別控除額とします。
平成２９年度の税制改正
上記の控除率は、平成29年4月から平成30年度末までの時限措置になります。
改正前は試験研究費割合に応じて8％～10％の控除率でしたが、6％～14％に改正されました。
国は、試験研究について積極的な企業とそれ以外の企業との差別化を税制面において図っているようですね。
ここまでご覧くださいましてありがとうございました。
皆様の幸せを心よりお祈り申し上げます。
さくさ
特別試験研究費の特別控除
2017/4/11
「サラリーマン税理士さくさの納税のすすめ」第18号
ご覧いただきありがとうございます。
僕はサラリーマンとして会社勤めをしており、これまで主に会計、税務、資金の仕事で経験を積んできました。また、自分の仕事に関する知的好奇心が高まった結果、仕事をしながら受験勉強をして税理士の資格も取得しました。
このブログでは、僕が仕事で得た知識や税理士の勉強で得た知識の中から、僕自身に関心があるもの、そして皆様のお役に立てると思うものを、できるだけシンプルに、手短に紹介してまいりたいと思います。
サラッと読み流していただいて、「そう言えば、さくさがあんなこと言ってたよね。」みたいな感じで、何かの拍子にふと思い出していただければ嬉しいです。
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今日は満月の日ですね。
朝から夕方までは横殴りの雨が降っていました。今は雨は止んでいますが、雲がかかっていてお月様は見えません。
しかし満月の日です。
職場において、僕は言葉を選んで慎重に会話をしていましたが、あちらこちらでは言葉のつばぜり合いが勃発していました。
やはり要注意なのですね。
さて、本日は試験研究費の特別控除の中から、「特別試験研究費の特別控除」についてお話します。特別試験研究費の特別控除制度は、「試験研究費の総額に係る特別控除」又は「中小企業者等の試験研究費の特別控除」とは別に、これらに優先して特別控除が受けられる制度となっています。
特別試験研究費の特別控除
青色申告書を提出する法人の各事業年度において、その事業年度の所得の金額の計算上損金の額に算入される特別試験研究費の額がある場合には、その法人のその事業年度所得に対する調整前法人税額から次の計算式で計算した特別控除額を控除します。
＜計算式＞
先ずは、税額控除限度額を計算します。
①特別試験研究機関等に係る特別試験研究費 × ３０％
②上記以外の特別試験研究費 × ２０％
① + ② = 税額控除限度額
次に、税額基準額を計算します。
調整前の法人税額 × ５％ = 税額基準額
最後に、税額控除限度額と税額基準額を比較して、いずれか少ない金額が特別控除額になります。
特別試験研究費とは
では、特別試験研究費とはどのような試験研究費なのでしょうか。
特別試験研究費とは、試験研究費のうち次のものをいいます。
・国の試験研究機関、国立研究開発法人、大学又は他の者（２５％以上の資本関係や支配関係がある者等を除きます。）と共同して行う試験研究で、契約又は協定において、役割分担、費用の額及びその明細、成果の帰属及びその公表等に関する事項が定められているもの
・国の試験研究機関、大学又は一定の特定中小企業者に委託する試験研究
・一定の特定中小企業者から知的財産権の設定又は許諾を受けて実施する試験研究
・希少疾病医薬品等に関する試験研究 など
試験研究費用の３０％もの額が控除される特別試験研究費の額は、やはりそれなりに”しっかり”とした試験研究であり、ハードルは高そうですね。
ここまでご覧くださいましてありがとうございました。
皆様の幸せを心よりお祈り申し上げます。
さくさ
試験研究を行った場合
2017/4/9
「サラリーマン税理士さくさの納税のすすめ」第17号
ご覧いただきありがとうございます。
僕はサラリーマンとして会社勤めをしており、これまで主に会計、税務、資金の仕事で経験を積んできました。また、自分の仕事に関する知的好奇心が高まった結果、仕事をしながら受験勉強をして税理士の資格も取得しました。
このブログでは、僕が仕事で得た知識や税理士の勉強で得た知識の中から、僕自身に関心があるもの、そして皆様のお役に立てると思うものを、できるだけシンプルに、手短に紹介してまいりたいと思います。
サラッと読み流していただいて、「そう言えば、さくさがあんなこと言ってたよね。」みたいな感じで、何かの拍子にふと思い出していただければ嬉しいです。
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僕の職場に関係することですが、今度、とある大学の研究室と連携して共同研究開発を行うこととなりました。
詳しい内容は記載できませんが、現在市場で使われている製品の素材を応用して新たな分野で活用できないか、といったことです。
大学側には研究に必要な費用を会社から支払うことになるのですが、この費用は法人税法で特別な取り扱いがあります。
試験研究費の特別控除
法人が、製品の製造又は技術の改良、考案若しくは発明に係る試験研究のために要する費用、或いは、新サービスの開発のための費用を支出した場合には、一定の金額を法人税額から控除することが出来ます。これを試験研究費の特別控除といいます。
試験研究費の特別控除には、幾つかの種類があります。
・特別試験研究費の特別控除
・試験研究費の総額に係る特別控除
・中小企業者等の試験研究費の特別控除
・試験研究費の増加に係る特別控除など
があります。
今回の大学との共同研究開発にかかる費用は、法人税法上の試験研究費に該当するのですが、まず今回は試験研究費の範囲についてお話しします。
試験研究費の範囲
試験研究費の特別控除の対象となる試験研究費は、製品の製造又は技術の改良、考案若しくは発明に係る試験研究のために要する費用、或いは、新サービスの開発のための費用で、”損金の額に算入されるもの”をいい、具体的には次のようなものが該当します。
・原材料費
・人件費（但し、専門的な知識をもって試験研究の業務に専ら従事する者に係るものに限ります。）
・経費
・委託試験研究費
・試験研究の用に供する固定資産の減価償却費
・試験研究の用に供する固定資産の除却損（臨時的なもの等を除きます。）
損金の額に算入されるものとなっていますので、棚卸資産として計上すべきものや、減価償却超過額などは該当しません。この場合には、一旦加算留保して、翌事業年度以降に減算した金額を試験研究費として認識することになります。
長くなりますので、今後に続けることにします。
ここまでご覧くださいましてありがとうございました。
皆様の幸せを心よりお祈り申し上げます。
さくさ
どのような目的税を導入したいですか？
2017/4/6
「サラリーマン税理士さくさの納税のすすめ」第16号
ご覧いただきありがとうございます。
僕はサラリーマンとして会社勤めをしており、これまで主に会計、税務、資金の仕事で経験を積んできました。また、自分の仕事に関する知的好奇心が高まった結果、仕事をしながら受験勉強をして税理士の資格も取得しました。
このブログでは、僕が仕事で得た知識や税理士の勉強で得た知識の中から、僕自身に関心があるもの、そして皆様のお役に立てると思うものを、できるだけシンプルに、手短に紹介してまいりたいと思います。
サラッと読み流していただいて、「そう言えば、さくさがあんなこと言ってたよね。」みたいな感じで、何かの拍子にふと思い出していただければ嬉しいです。
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宿泊税
今年から大阪府にも宿泊税が導入されていますが、7月1日からはホテル、旅館だけではなく、簡易宿所、民泊にも導入を拡大することになりました。
大阪府は、2002年に導入した東京都に続いて２番目に宿泊税を導入した地方自治体です。
宿泊税の税率は、宿泊料金によって異なっています。
宿泊料金（素泊まり料金＋素泊まり料金にかかるサービス料）別の宿泊税は次のとおりです。
・1万円以上1万5千円未満のもので 100円
・1万5千円以上2万円未満のもので 200円
・2万円以上のもので 300円
（1万円未満 非課税）
東京都は、1万5千円以上はすべて200円の二段階になっているのに対して、大阪府はこのように三段階になっています。
個人的には負担は決して高くないのですが、大阪府はこの宿泊税で年間約11億円もの税収を見込んでいます。徴収のためにかかる大阪府の費用が66百万円なので、こういった条例が施行されると結構な”儲け話”になりますよね。
ところで、この宿泊税なのですが、地方税法に定める｢法定外目的税」の一つなのです。
法定外目的税とは
法定外目的税とは、地方税法に定めのある税目以外の税目の地方税で、目的税であるものをいいます。
そして、地方税法上の規定では、地方自治体が法定外目的税を新設、変更しようとする場合は、あらかじめ総務大臣に協議しその同意を得なければならないとされています。
総務大臣の同意といっても、
・国税又は他の地方税と課税標準を同じくし、かつ、住民の負担が著しく過重となること
・地方団体間における物の流通に重大な障害を与えること
・国の経済施策に照らして適当でないこと
以上のいずれかに該当する場合を除いて、総務大臣は同意を与えなければならないこととされています。（地方税法733条）
などがあります。
なるほど。。。
環境や景観を維持する目的の税金ですね。
それならば、徴税方法には一工夫が必要かもしれませんが、
・琵琶湖ブラックバス釣税
・石垣島入島税
などはいかがでしょうか。
皆さんならどのような目的税を思いつきますか？
自治体に守ってほしい、守りたいものは何ですか？
ここまでご覧くださいましてありがとうございました。
皆様の幸せを心よりお祈り申し上げます。
さくさ
宗教法人の優遇税制について思うこと
2017/4/4
「サラリーマン税理士さくさの納税のすすめ」第15号
ご覧いただきありがとうございます。
僕はサラリーマンとして会社勤めをしており、これまで主に会計、税務、資金の仕事で経験を積んできました。また、自分の仕事に関する知的好奇心が高まった結果、仕事をしながら受験勉強をして税理士の資格も取得しました。
このブログでは、僕が仕事で得た知識や税理士の勉強で得た知識の中から、僕自身に関心があるもの、そして皆様のお役に立てると思うものを、できるだけシンプルに、手短に紹介してまいりたいと思います。
サラッと読み流していただいて、「そう言えば、さくさがあんなこと言ってたよね。」みたいな感じで、何かの拍子にふと思い出していただければ嬉しいです。
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今回も引き続き、宗教法人の課税関係についてお話します。
前回までの話では、宗教法人は収益事業についてのみ法人税が課税されるということでしたね。
また、消費税に関しては、寄付とか贈与とかのように対価性がない場合には、資産の譲渡等の反対給付ではないので、消費税の課税対象とはならないということでしたね。
逆に一般法人は、その行うすべての取引が法人税の課税取引となりますし、消費税についても、ほぼ全ての取引が事業として対価を得て行われる資産の譲渡及び貸付け並びに役務の提供と考えられますので、宗教法人は一般法人とは違い税制面で優遇されているということですね。
そこで今回は、他にも幾つもある宗教法人の優遇税制についてお話します。
みなし寄付金
宗教法人は、収益事業で得た所得金額の２０％までを法人税課税されないまま、収益事業以外の事業に寄付金として支出することができます。これを「みなし寄付金」といいます。
一般法人では、特定公益増進法人に対する寄付金の損金算入限度額が設けられています。細かな計算式でもありケースバイケースでもありますが、損金に算入される寄付金の額は宗教法人の半分にも満たないケースが多いと考えられます。
もっとも余談ですが、学校法人は宗教法人よりも更に優遇されていて、所得金額の５０％又は年２００万円のいずれか多い金額までみなし寄付金が認められています。
法人税率
一般法人の法人税率は２３．４％です。（中小法人の年８００万円以下の所得金額に対しては１５％です。）
これに対して、宗教法人の法人税率は１９％と低い税率となっています。（年８００万円以下の所得金額に対しては１５％であり、ここは一般の中小法人と同じ税率です。）
不動産関係の税金は非課税
宗教法人が宗教活動を行うと認められた場合には、その活動のために取得する不動産にかかる登録免許税、不動産取得税、固定資産税、都市計画税が非課税となります。
これらの優遇税制を廃止又は縮小したほうが良いのではないか、といった議論もあるようで、当然のこととして宗教法人を隠れ蓑にした行き過ぎた節税はもってのほかですが、僕は近所の神社の“氏子総代”として奉仕活動を行っていることもあり、これらの優遇税制には理解があります。
近所の神社においては、年間を通じて様々なお祭りを催したり、お祭りの際には参拝者の方々に甘酒やきつねうどんを振舞ったり、清掃活動を行ったりして、一種の地域のコミュニティの場、お年寄りから子どもたちまで幅広い年齢層の方々の集う場が提供されております。そこでは学校では教わらない教室の授業から離れたところで人間教育の場が形成されています。こういった場があることにより、地域の安全の維持にも一役買っており、また、豊かな笑顔のあふれる地域を成り立たせているのだと思っています。
ここまでご覧くださいましてありがとうございました。
皆様の幸せを心よりお祈り申し上げます。
さくさ
